近日，國家稅務(wù)總局披露了一則稅務(wù)稽查案例：

國家稅務(wù)總局拉薩市稅務(wù)局稽查局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處某醫(yī)藥科技有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠偷稅案件。依法查處這家醫(yī)藥科技公司，因?qū)⑼赓徏夹g(shù)偽裝成委托研發(fā)、委托研發(fā)費用違規(guī)加計扣除，最終追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計1715.99萬元！

1700多萬，這一切，都源于不當?shù)摹拔醒邪l(fā)”。

所以，委托研發(fā)到底該怎么操作才能既合規(guī)又享受稅收優(yōu)惠？那些容易被忽視的“坑”又在哪里？

結(jié)合這個案例，今天我們看看委托研發(fā)的注意事項。

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一、什么是委托研發(fā)

簡單來說，委托研發(fā)就是企業(yè)將研發(fā)項目“外包”給外部第三方，由他們來完成研發(fā)任務(wù)，但最終的研發(fā)成果歸委托方（也就是您的企業(yè)）所有。

聽起來很簡單，但這個看似簡單的操作，卻藏著不少“雷區(qū)”。

二、委托研發(fā)的四大關(guān)鍵細節(jié)

細節(jié)一：合同必須登記

這是最基本，也是最重要的一條！

根據(jù)規(guī)定，委托研發(fā)的合同必須在科技行政主管部門進行登記。這也是稅務(wù)檢查的重點。沒有登記證明，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)認定您的委托研發(fā)不成立，相關(guān)費用不得加計扣除。即使簽了合同、付了錢、拿到了成果。

上述涉案的醫(yī)藥科技公司就有享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的一個項目合同——左氧氟沙星氯化鈉注射液藥學(xué)研發(fā)，并未按規(guī)定進行合同登記備案。

細節(jié)二：關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方，要求有差別

• 委托關(guān)聯(lián)方： 受托方必須向您提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細。這意味著，不能只憑一張發(fā)票或一份合同就入賬，必須看到真實的成本明細構(gòu)成。

• 委托非關(guān)聯(lián)方： 無須提供費用支出明細。

細節(jié)三：加計扣除比重有嚴格限制

即使您的委托研發(fā)真實合規(guī)，加計扣除的基數(shù)也不是支付的全部費用。

關(guān)鍵點： 按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。

舉個例子：委托外部機構(gòu)研發(fā)，支付了100萬，但能用來計算加計扣除的只有80萬。當然計入公司成本費用的金額還是100萬。只是加計扣除80萬。

如果是委托境外研發(fā)，除了80%的限制， 委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分。

細節(jié)四：委托個人研發(fā)，發(fā)票必須合規(guī)

如果受托方是個人（目前不包含境外個人），請注意：必須由該個人開具符合要求的增值稅發(fā)票。

收據(jù)、合同不能代替發(fā)票。沒有合規(guī)發(fā)票，相關(guān)費用不得在稅前扣除，更別提加計扣除了。

合規(guī)，是享受稅收優(yōu)惠的前提。如您的企業(yè)有委托研發(fā)業(yè)務(wù)，不妨對照這四點，自查一下是否全都做到位了。

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